注冊會計師行業(yè)規(guī)范管理的意見

    合并的目的是實行規(guī)范化管理，促進行業(yè)健康發(fā)展，更重要的任務(wù)是為實現(xiàn)上述注冊會計師行業(yè)發(fā)展目標，研究建立適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的注冊會計師行業(yè)規(guī)范化管理體制，制定相應(yīng)的規(guī)范化管理制度和管理措施，建立以自律為主的“獨立、客觀、公正”的行業(yè)運行機制、培育高效、有序的注冊會計師服務(wù)市場。

　　(一)政府對注冊會計師行業(yè)的管理

　　目前我國注冊會計師行業(yè)混亂的一個主要原因是政府有關(guān)部門參與過深，干預(yù)過多。因此，規(guī)范注冊會計師行業(yè)的管理，首先要擺正政府的位置，轉(zhuǎn)變職能，正確處理好政府與注冊會計師行業(yè)的關(guān)系，從微觀事務(wù)管理中擺脫出來，實現(xiàn)其宏觀管理和高層次監(jiān)督。

　　1．政府主管部門對注冊會計師行業(yè)的管理模式

　　鑒于我國國情，政府對注冊會計師行業(yè)的管理可選擇以行業(yè)自律管理為主，政府對其指導、監(jiān)督和宏觀管理。我國1993年10月頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》中明確規(guī)定國家兩級財政部門是注冊會計師行業(yè)的主管部門，多年的管理，已經(jīng)積累了較豐富的經(jīng)驗，可繼續(xù)管理注冊會計師行業(yè)，職能如下：

　　——制定和頒布相關(guān)法律，對注冊會計師行業(yè)的地位、行業(yè)自律組織、會計師事務(wù)所的設(shè)立、執(zhí)業(yè)資格以及執(zhí)業(yè)行為、違規(guī)處罰進行明確規(guī)定，使注冊會計師行業(yè)可以依法運行。

　　——培育和扶持注冊會計師服務(wù)市場，為注冊會計師事務(wù)所規(guī)范執(zhí)業(yè)創(chuàng)造條件。改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　——授權(quán)注冊會計師行業(yè)組織協(xié)助政府管理部門對行業(yè)的具體業(yè)務(wù)進行自律管理。

　　——兩級財政部門依法審批從事注冊會計師業(yè)務(wù)的機構(gòu)，對執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查。

　　——國務(wù)院財政部門負責制定注冊會計師資格全國考試辦法，并統(tǒng)一制定注冊會計師證書。

　　——各級財政部門依法監(jiān)督會計機構(gòu)、注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況，對會計機構(gòu)、注冊會計師的違法行為依法進行處罰。

　　2．政府其他管理部門對注冊會計師行業(yè)的管理

　　除了政府主管部門外，根據(jù)管理職能，還有一些政府管理部門對注冊會計師行業(yè)進行相關(guān)的監(jiān)督和管理，包括：

　　工商管理部門：根據(jù)有關(guān)法律，工商管理部門對注冊會計師行業(yè)的管理有兩項內(nèi)容。一是對成立的執(zhí)業(yè)機構(gòu)進行工商登記；二是對執(zhí)業(yè)機構(gòu)業(yè)務(wù)范圍的監(jiān)督，監(jiān)督會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動、檢查其業(yè)務(wù)范圍是否合法、考核其經(jīng)營管理狀況如何，并且每年對執(zhí)業(yè)機構(gòu)依法進行年檢。

　　民政部門：對中國注冊會計師協(xié)會進行登記注冊，并對其各種活動進行監(jiān)督管理。

　　稅務(wù)部門：對注冊會計師事務(wù)所的經(jīng)營活動依法征稅，對違反稅收制度的機構(gòu)依法進行處罰。

　　3．政府有關(guān)部門對注冊會計行業(yè)的監(jiān)督

　　證券監(jiān)管部門、稅務(wù)部門等許多政府部門作為需求方，需要注冊會計師提供獨立、客觀、公正的服務(wù)。這些部門原來都參與某項鑒證行業(yè)的直接管理，以保證其所管理的業(yè)務(wù)和范圍得到有效的執(zhí)行。三師合并后，這些政府部門不應(yīng)干預(yù)注冊會計師行業(yè)，只需要以法律、制度的形式，對注冊會計師提供的服務(wù)提出所需要的標準，并按照標準衡量、檢查、監(jiān)督服務(wù)質(zhì)量，對違反者進行懲處。同時，可派專業(yè)人員參與注冊會計師執(zhí)業(yè)標準的制定，根據(jù)本身主管業(yè)務(wù)的需要，提出相應(yīng)建議，使注冊會計師行業(yè)提供的服務(wù)，能滿足業(yè)務(wù)管理的需要。

　　(二)注冊會計師協(xié)會的行業(yè)自律管理

　　我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展模式以行業(yè)自律管理為主，注冊會計師協(xié)會在財政部門的指導下負責注冊會計師行業(yè)的主要管理任務(wù)。注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)業(yè)內(nèi)人士選舉產(chǎn)生的行業(yè)自律管理的社團組織，在民政部門登記。在統(tǒng)一法律規(guī)范、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準、統(tǒng)一監(jiān)督管理的原則指導下，對注冊會計師和執(zhí)業(yè)機構(gòu)進行監(jiān)督、管理。

　　1．管理組織機構(gòu)

　　注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)自律管理的社團組織，管理機構(gòu)應(yīng)主要由業(yè)內(nèi)人士組成。最高權(quán)力機構(gòu)是全國會員代表大會；最高決策機構(gòu)是行業(yè)代表大會選舉產(chǎn)生的協(xié)會理事會；日常辦事機構(gòu)是協(xié)會秘書處5行業(yè)協(xié)會可根據(jù)管理的需要下設(shè)執(zhí)業(yè)準則委員會、資格審查委員會等若干個專業(yè)委員會，負責各方面行業(yè)專項管理工作。根據(jù)管理工作需要，各專業(yè)委員會可吸收相關(guān)的管理部門(如證券監(jiān)管部門、稅務(wù)部門、國有資產(chǎn)管理部門)人員和行業(yè)外的專家參與，以廣泛吸收各方面的意見，保證注冊會計師行業(yè)的獨立性、客觀性和公正性。

　　2．主要管理職能

　　——維護會員權(quán)益和行業(yè)利益，促進行業(yè)健康發(fā)展。

　　——制定注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)道德規(guī)則，監(jiān)督檢查實施情況。

　　——組織實施注冊會計師資格考試、資格認定、注冊登記和年度檢查，監(jiān)督、管理行為規(guī)范。

　　——辦理會計機構(gòu)設(shè)立、申報的有關(guān)事項、監(jiān)督執(zhí)業(yè)情況，協(xié)助政府主管部門進行年度檢查。

　　——依法辦理、審批及監(jiān)督、管理境外會計機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員在境內(nèi)開展業(yè)務(wù)的有關(guān)事項。

　　——組織注冊會計師的培訓、交流和研究活動，促進注冊會計師隊伍執(zhí)業(yè)水平的提高。

　　(三)對注冊會計師執(zhí)業(yè)者的管理

　　注冊會計師是注冊會計師行業(yè)的具體執(zhí)業(yè)者，注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量代表了整個行業(yè)的業(yè)務(wù)水準，對注冊會計師行業(yè)的規(guī)范管理，首先要對具體執(zhí)業(yè)者進行規(guī)范管理。

　　1．建立全國統(tǒng)一的注冊會計師考試、資格注冊制度

　　制度：在《注冊會計師法》的原則規(guī)定下，由行業(yè)主管部門制定《注冊會計師執(zhí)業(yè)資格管理辦法》、《注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試的實施辦法》，并以行政性法規(guī)形式頒布，體現(xiàn)其嚴肅性。

　　考試：在主管部門的指導下，由中國注冊會計師協(xié)會具體負責注冊會計師專業(yè)資格的全國統(tǒng)一考試工作。“上臺階”性質(zhì)的專業(yè)資格考試，也由注冊會計師協(xié)會負責。

　　注冊：參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績?nèi)�部合格，并從�?a href="http://odtgfuq.cn/zhucekuaijishi/" target="_blank" class="bule">審計業(yè)務(wù)工作2年以上的，可向當?shù)厥�、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。注冊會計師協(xié)會按規(guī)定批準注冊的，發(fā)給財政部統(tǒng)一制定的《注冊會計師資格證書》。注冊會計師必須成為注冊會計師協(xié)會的執(zhí)業(yè)會員。承認協(xié)會章程；參加一個會計機構(gòu)的工作，方可執(zhí)業(yè)。對專業(yè)資格考試合格者，經(jīng)注冊可由政府主管部門授與更高一級的專業(yè)資格。

　　2．對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的管理

　　注冊會計師有義務(wù)遵守注冊會計師協(xié)會制定的執(zhí)業(yè)道．德行為準則、執(zhí)行執(zhí)業(yè)工作準則。注冊會計師協(xié)會和政府主管部門對注冊會計師執(zhí)業(yè)進行監(jiān)督，對違規(guī)者依法進行處罰，情節(jié)嚴重的，可依法取消其注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格。

　　(四)注冊會計師機構(gòu)的管理

　　注冊會計師行業(yè)的社會責任要求其保持執(zhí)業(yè)的獨立性、客觀性和公正性。這種行業(yè)特點，首先需要保證注冊會計機構(gòu)的獨立性，不受任何行政干擾，有獨立發(fā)表審計結(jié)論的權(quán)利，才能保證其客觀、公正性。其次，對具體執(zhí)業(yè)者也要有嚴格的約束機制。由此，客觀上要求建立一種風險、責任和權(quán)利高度統(tǒng)一的組織形式，由機構(gòu)和執(zhí)業(yè)者承擔執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟和法律責任、嚴格約束自己執(zhí)業(yè)行為的內(nèi)部運行機制，使執(zhí)業(yè)機構(gòu)實現(xiàn)“自主經(jīng)營、自擔風險、自我約束、自我發(fā)展”。

　　1．注冊會計機構(gòu)的組織形式

　　根據(jù)我國的實際情況和國際上的經(jīng)驗，規(guī)范我國注冊會計師執(zhí)業(yè)機構(gòu)的組織形式。

　　首先，完善合伙制的法律體系，建立起一套適用于規(guī)范會計師事務(wù)所等中介服務(wù)機構(gòu)實行的合伙制的法律、法規(guī)，對普通合伙制、有限責任合伙制等組織形式給予明確的法律解釋，并據(jù)此對現(xiàn)行適用于會計師事務(wù)所的法律、規(guī)章制度中有關(guān)合伙制的條款進行修改。

　　其次，根據(jù)國情，建立完善的注冊會計師執(zhí)業(yè)機構(gòu)的組織體系，應(yīng)根據(jù)具體情況采取不同的組織形式。其中，普通合伙制約束力強，適用于中、小型會計機構(gòu)，在改制初期，應(yīng)成為我國會計機構(gòu)的主要組織形式；有限責任合伙制有利于機構(gòu)向規(guī)�；�、區(qū)域化快速發(fā)展，應(yīng)允許一些比較規(guī)范、發(fā)展較快的會計機構(gòu)采用此種組織形式；適當發(fā)展個人獨資的會計師事務(wù)所，既能滿足中小工商企業(yè)對非審計的會計服務(wù)業(yè)務(wù)的需要，又能充分發(fā)揮社會會計人員的作用；采取有限責任制的會計機構(gòu)。要建立嚴格的內(nèi)部約束機制和風險防范機制，真正做到自我承擔風險。

　　第三，逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度，解決合伙制實施過程中合伙人承擔無限責任和連帶責任義務(wù)時的財產(chǎn)兌現(xiàn)問題，保證合伙人制度的順利實施。

　　第四，建立注冊會計師執(zhí)業(yè)責任風險保險制度。合伙制的會計機構(gòu)，都有承投無限責任的法律約束條款、雖然強制約束了執(zhí)業(yè)者的執(zhí)業(yè)行為，但會計機構(gòu)和職業(yè)者且承擔著無限風險，必須建立注冊會計師執(zhí)業(yè)責任風險保險制度，以備發(fā)生執(zhí)業(yè)責任時使用。執(zhí)業(yè)責任風險保險制度，包括三項內(nèi)容：一是個人執(zhí)業(yè)責任風險保險金，由執(zhí)業(yè)者從個人的收入中提取一部分存放在個人執(zhí)業(yè)責任風險保險金帳戶中；二是建立機構(gòu)執(zhí)業(yè)責任風險保險基金，從業(yè)務(wù)收入中提��；三是由機構(gòu)向社會保險機構(gòu)購買執(zhí)業(yè)責任風險保險。

　　2．會計機構(gòu)執(zhí)業(yè)范圍

　　注冊會計師機構(gòu)的執(zhí)業(yè)范圍，可根據(jù)執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)分為幾類。

　　綜合性的事務(wù)所：事務(wù)所擁有多種專業(yè)資格的專業(yè)人員，在符合有關(guān)規(guī)定的前提下，可綜合開展獨立審計、企業(yè)價值評估、稅務(wù)代理、會計咨詢等多種業(yè)務(wù)；

　　專業(yè)事務(wù)所：也可以設(shè)立專項服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，如企業(yè)價值評估事務(wù)所、稅務(wù)代理事務(wù)所等。專項服務(wù)的事務(wù)所必須要有相應(yīng)的專業(yè)資格的專業(yè)人員。

　　要鼓勵會計師事務(wù)所進行重組和兼并、合并，向綜合性、規(guī)�；�發(fā)展，以適應(yīng)國際注冊會計師行業(yè)的發(fā)展趨勢。

　　3.機構(gòu)的準入與管理

　　機構(gòu)的資質(zhì)審查：鑒于我國中介市場的發(fā)育狀況，在一定階段內(nèi)，注冊會計機構(gòu)的管理仍應(yīng)實行許可證制度，即由政府主管部門(或由法律授權(quán)中國注冊會計師協(xié)會)根據(jù)注冊會計師法中關(guān)于機構(gòu)設(shè)立的標準和條件進行審批，發(fā)放執(zhí)業(yè)許可證后，到工商部門登記注冊。從長遠模式來看，在建立了規(guī)范的執(zhí)業(yè)市場秩序后，機構(gòu)的設(shè)立，可逐步過渡到依法登記備案制。

　　機構(gòu)的注冊登記：資質(zhì)審查后，申請設(shè)立的機構(gòu)可到工商部門登記注冊，工商部門根據(jù)規(guī)定的資質(zhì)條件，并根據(jù)《企業(yè)法人登記管理條例》和《公司登記條例》的規(guī)定給予注冊。對我國注冊會計師機構(gòu)設(shè)立的管理應(yīng)采取開放態(tài)度，即不分什么行業(yè)、叫什么名稱，只要符合注冊會計機構(gòu)的設(shè)立標準，就應(yīng)依法批準設(shè)立。這種管理方式，有利于中介服務(wù)機構(gòu)向規(guī)�；�、多元化發(fā)展，為注冊會計師行業(yè)提供了開放、公平競爭的環(huán)境。

　　執(zhí)業(yè)的管理：中國注冊會計師協(xié)會依法對注冊會計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)行為進行監(jiān)督和管理，要進行不定期的抽查和定期的審查，對違反執(zhí)業(yè)準則的個人和機構(gòu)給以處罰。