注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范管理的意見

    合并的目的是實(shí)行規(guī)范化管理，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展，更重要的任務(wù)是為實(shí)現(xiàn)上述注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展目標(biāo)，研究建立適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范化管理體制，制定相應(yīng)的規(guī)范化管理制度和管理措施，建立以自律為主的“獨(dú)立、客觀、公正”的行業(yè)運(yùn)行機(jī)制、培育高效、有序的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)。

　　(一)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理

　　目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)混亂的一個(gè)主要原因是政府有關(guān)部門參與過深，干預(yù)過多。因此，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理，首先要擺正政府的位置，轉(zhuǎn)變職能，正確處理好政府與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的關(guān)系，從微觀事務(wù)管理中擺脫出來，實(shí)現(xiàn)其宏觀管理和高層次監(jiān)督。

　　1．政府主管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理模式

　　鑒于我國(guó)國(guó)情，政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理可選擇以行業(yè)自律管理為主，政府對(duì)其指導(dǎo)、監(jiān)督和宏觀管理。我國(guó)1993年10月頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中明確規(guī)定國(guó)家兩級(jí)財(cái)政部門是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門，多年的管理，已經(jīng)積累了較豐富的經(jīng)驗(yàn)，可繼續(xù)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，職能如下：

　　——制定和頒布相關(guān)法律，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的地位、行業(yè)自律組織、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、執(zhí)業(yè)資格以及執(zhí)業(yè)行為、違規(guī)處罰進(jìn)行明確規(guī)定，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)可以依法運(yùn)行。

　　——培育和扶持注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范執(zhí)業(yè)創(chuàng)造條件。改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　——授權(quán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織協(xié)助政府管理部門對(duì)行業(yè)的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行自律管理。

　　——兩級(jí)財(cái)政部門依法審批從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。

　　——國(guó)務(wù)院財(cái)政部門負(fù)責(zé)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格全國(guó)考試辦法，并統(tǒng)一制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。

　　——各級(jí)財(cái)政部門依法監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為依法進(jìn)行處罰。

　　2．政府其他管理部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理

　　除了政府主管部門外，根據(jù)管理職能，還有一些政府管理部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督和管理，包括：

　　工商管理部門：根據(jù)有關(guān)法律，工商管理部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理有兩項(xiàng)內(nèi)容。一是對(duì)成立的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行工商登記；二是對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍的監(jiān)督，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查其業(yè)務(wù)范圍是否合法、考核其經(jīng)營(yíng)管理狀況如何，并且每年對(duì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行年檢。

　　民政部門：對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行登記注冊(cè)，并對(duì)其各種活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。

　　稅務(wù)部門：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依法征稅，對(duì)違反稅收制度的機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行處罰。

　　3．政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督

　　證券監(jiān)管部門、稅務(wù)部門等許多政府部門作為需求方，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供獨(dú)立、客觀、公正的服務(wù)。這些部門原來都參與某項(xiàng)鑒證行業(yè)的直接管理，以保證其所管理的業(yè)務(wù)和范圍得到有效的執(zhí)行。三師合并后，這些政府部門不應(yīng)干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，只需要以法律、制度的形式，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的服務(wù)提出所需要的標(biāo)準(zhǔn)，并按照標(biāo)準(zhǔn)衡量、檢查、監(jiān)督服務(wù)質(zhì)量，對(duì)違反者進(jìn)行懲處。同時(shí)，可派專業(yè)人員參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定，根據(jù)本身主管業(yè)務(wù)的需要，提出相應(yīng)建議，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供的服務(wù)，能滿足業(yè)務(wù)管理的需要。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)自律管理

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展模式以行業(yè)自律管理為主，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在財(cái)政部門的指導(dǎo)下負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主要管理任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)內(nèi)人士選舉產(chǎn)生的行業(yè)自律管理的社團(tuán)組織，在民政部門登記。在統(tǒng)一法律規(guī)范、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)督管理的原則指導(dǎo)下，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督、管理。

　　1．管理組織機(jī)構(gòu)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理的社團(tuán)組織，管理機(jī)構(gòu)應(yīng)主要由業(yè)內(nèi)人士組成。最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)；最高決策機(jī)構(gòu)是行業(yè)代表大會(huì)選舉產(chǎn)生的協(xié)會(huì)理事會(huì)；日常辦事機(jī)構(gòu)是協(xié)會(huì)秘書處5行業(yè)協(xié)會(huì)可根據(jù)管理的需要下設(shè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則委員會(huì)、資格審查委員會(huì)等若干個(gè)專業(yè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)各方面行業(yè)專項(xiàng)管理工作。根據(jù)管理工作需要，各專業(yè)委員會(huì)可吸收相關(guān)的管理部門(如證券監(jiān)管部門、稅務(wù)部門、國(guó)有資產(chǎn)管理部門)人員和行業(yè)外的專家參與，以廣泛吸收各方面的意見，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

　　2．主要管理職能

　　——維護(hù)會(huì)員權(quán)益和行業(yè)利益，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。

　　——制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)道德規(guī)則，監(jiān)督檢查實(shí)施情況。

　　——組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試、資格認(rèn)定、注冊(cè)登記和年度檢查，監(jiān)督、管理行為規(guī)范。

　　——辦理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立、申報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)、監(jiān)督執(zhí)業(yè)情況，協(xié)助政府主管部門進(jìn)行年度檢查。

　　——依法辦理、審批及監(jiān)督、管理境外會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員在境內(nèi)開展業(yè)務(wù)的有關(guān)事項(xiàng)。

　　——組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)、交流和研究活動(dòng)，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍執(zhí)業(yè)水平的提高。

　　(三)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)者的管理

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的具體執(zhí)業(yè)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量代表了整個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范管理，首先要對(duì)具體執(zhí)業(yè)者進(jìn)行規(guī)范管理。

　　1．建立全國(guó)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、資格注冊(cè)制度

　　制度：在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的原則規(guī)定下，由行業(yè)主管部門制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格管理辦法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試的實(shí)施辦法》，并以行政性法規(guī)形式頒布，體現(xiàn)其嚴(yán)肅性。

　　考試：在主管部門的指導(dǎo)下，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)具體負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)資格的全國(guó)統(tǒng)一考試工作�！吧吓_(tái)階”性質(zhì)的專業(yè)資格考試，也由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)。

　　注冊(cè)：參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)?nèi)�部合格，并從�?a href="http://www.odtgfuq.cn/zhucekuaijishi/" target="_blank" class="bule">審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上的，可向當(dāng)?shù)厥�、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)按規(guī)定批準(zhǔn)注冊(cè)的，發(fā)給財(cái)政部統(tǒng)一制定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書》。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的執(zhí)業(yè)會(huì)員。承認(rèn)協(xié)會(huì)章程；參加一個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，方可執(zhí)業(yè)。對(duì)專業(yè)資格考試合格者，經(jīng)注冊(cè)可由政府主管部門授與更高一級(jí)的專業(yè)資格。

　　2．對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為規(guī)范的管理

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的執(zhí)業(yè)道．德行為準(zhǔn)則、執(zhí)行執(zhí)業(yè)工作準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和政府主管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)違規(guī)者依法進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，可依法取消其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格。

　　(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)的管理

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)責(zé)任要求其保持執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。這種行業(yè)特點(diǎn)，首先需要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不受任何行政干擾，有獨(dú)立發(fā)表審計(jì)結(jié)論的權(quán)利，才能保證其客觀、公正性。其次，對(duì)具體執(zhí)業(yè)者也要有嚴(yán)格的約束機(jī)制。由此，客觀上要求建立一種風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任和權(quán)利高度統(tǒng)一的組織形式，由機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)者承擔(dān)執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任、嚴(yán)格約束自己執(zhí)業(yè)行為的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)“自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束、自我發(fā)展”。

　　1．注冊(cè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式

　　根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況和國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的組織形式。

　　首先，完善合伙制的法律體系，建立起一套適用于規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行的合伙制的法律、法規(guī)，對(duì)普通合伙制、有限責(zé)任合伙制等組織形式給予明確的法律解釋，并據(jù)此對(duì)現(xiàn)行適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律、規(guī)章制度中有關(guān)合伙制的條款進(jìn)行修改。

　　其次，根據(jù)國(guó)情，建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的組織體系，應(yīng)根據(jù)具體情況采取不同的組織形式。其中，普通合伙制約束力強(qiáng)，適用于中、小型會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在改制初期，應(yīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的主要組織形式；有限責(zé)任合伙制有利于機(jī)構(gòu)向規(guī)模化、區(qū)域化快速發(fā)展，應(yīng)允許一些比較規(guī)范、發(fā)展較快的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)采用此種組織形式；適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，既能滿足中小工商企業(yè)對(duì)非審計(jì)的會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的需要，又能充分發(fā)揮社會(huì)會(huì)計(jì)人員的作用；采取有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。要建立嚴(yán)格的內(nèi)部約束機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，真正做到自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度，解決合伙制實(shí)施過程中合伙人承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任義務(wù)時(shí)的財(cái)產(chǎn)兌現(xiàn)問題，保證合伙人制度的順利實(shí)施。

　　第四，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度。合伙制的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，都有承投無限責(zé)任的法律約束條款、雖然強(qiáng)制約束了執(zhí)業(yè)者的執(zhí)業(yè)行為，但會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和職業(yè)者且承擔(dān)著無限風(fēng)險(xiǎn)，必須建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度，以備發(fā)生執(zhí)業(yè)責(zé)任時(shí)使用。執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)制度，包括三項(xiàng)內(nèi)容：一是個(gè)人執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)金，由執(zhí)業(yè)者從個(gè)人的收入中提取一部分存放在個(gè)人執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)金帳戶中；二是建立機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)基金，從業(yè)務(wù)收入中提�。蝗�是由機(jī)構(gòu)向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購(gòu)買執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)。

　　2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)范圍

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)范圍，可根據(jù)執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)分為幾類。

　　綜合性的事務(wù)所：事務(wù)所擁有多種專業(yè)資格的專業(yè)人員，在符合有關(guān)規(guī)定的前提下，可綜合開展獨(dú)立審計(jì)、企業(yè)價(jià)值評(píng)估、稅務(wù)代理、會(huì)計(jì)咨詢等多種業(yè)務(wù)；

　　專業(yè)事務(wù)所：也可以設(shè)立專項(xiàng)服務(wù)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，如企業(yè)價(jià)值評(píng)估事務(wù)所、稅務(wù)代理事務(wù)所等。專項(xiàng)服務(wù)的事務(wù)所必須要有相應(yīng)的專業(yè)資格的專業(yè)人員。

　　要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行重組和兼并、合并，向綜合性、規(guī)模化發(fā)展，以適應(yīng)國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

　　3.機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入與管理

　　機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審查：鑒于我國(guó)中介市場(chǎng)的發(fā)育狀況，在一定階段內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的管理仍應(yīng)實(shí)行許可證制度，即由政府主管部門(或由法律授權(quán)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì))根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中關(guān)于機(jī)構(gòu)設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)和條件進(jìn)行審批，發(fā)放執(zhí)業(yè)許可證后，到工商部門登記注冊(cè)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)模式來看，在建立了規(guī)范的執(zhí)業(yè)市場(chǎng)秩序后，機(jī)構(gòu)的設(shè)立，可逐步過渡到依法登記備案制。

　　機(jī)構(gòu)的注冊(cè)登記：資質(zhì)審查后，申請(qǐng)?jiān)O(shè)立的機(jī)構(gòu)可到工商部門登記注冊(cè)，工商部門根據(jù)規(guī)定的資質(zhì)條件，并根據(jù)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》和《公司登記條例》的規(guī)定給予注冊(cè)。對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)設(shè)立的管理應(yīng)采取開放態(tài)度，即不分什么行業(yè)、叫什么名稱，只要符合注冊(cè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)依法批準(zhǔn)設(shè)立。這種管理方式，有利于中介服務(wù)機(jī)構(gòu)向規(guī)�；�、多元化發(fā)展，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供了開放、公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。

　　執(zhí)業(yè)的管理：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督和管理，要進(jìn)行不定期的抽查和定期的審查，對(duì)違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的個(gè)人和機(jī)構(gòu)給以處罰。